收入確認時點變更屬于會計差錯更正還是會計政策變更

2019-10-08 12:21:10 CPA視野

科創板申報企業--深圳市杰普特光電股份有限公司

深圳市杰普特光電股份有限公司首次公開發行股票并在科創板上市申請文件的第二輪審核問詢函的回復根據首輪問詢問題 25的回復,激光/光學智能裝備產品的收入確認時點由出口報關時點改為驗收時點屬于會計政策變更。發行人基于謹慎性的考慮,以及《企業會計準則第 14號-收入(修訂)》的最新要求,將出口銷售收入的確認時點由報關修改為驗收。請發行人進一步:(1)說明收入確認時點變更認定為會計政策變更而不認定為會計差錯更正的原因;(2)說明未在招股說明書“主要會計政策和會計估計的變更”部分披露相關會計政策變更的原因;(3)說明激光/光學智能裝備提前適用《企業會計準則第 14號-收入(修訂)》的要求是否符合相關規定;(一)說明收入確認時點變更認定為會計政策變更而不認定為會計差錯更正的原因; 根據《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》,前期差錯,是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息,而對前期財務報表造成省略或錯報:(1)編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息;(2)前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。 前次申報公司對激光/光學智能裝備產品出口收入以報關時點確認收入,是根據海關打印出口報關單上的出口日期作為收入確認時點,并以出口報關單、裝箱單、提單、發票、銷售合同或訂單作為收入核算的依據,在實務操作中參考了大多數同類上市公司的做法,如大族激光、華工科技等。 本次申報公司變更收入確認時點,主要考慮到外銷智能裝備產品相關合同或訂單均明確規定了驗收條款,客戶采購公司的設備通常作為生產設備使用,并需要與其他生產線上的設備同時運行產出合格產品后才對本公司的裝備產品進行驗收,驗收周期相對較長。因此,將激光/光學智能裝備產品由出口報關時點改成驗收時點確認外銷收入更加符合公司業務特點和實際運營情況,以驗收作為商品所有權上主要風險和報酬的轉移時點更加恰當,提供的會計信息更加可靠。 綜上,前次申報公司對激光/光學智能裝備產品出口收入以報關時點確認收入,沒有根據合同訂單的驗收條款以獲取相關產品驗收單的時點確認風險和報酬的轉移,屬于沒有運用編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息,本次申報在會計處理上把上述收入確認時點由報關時點變更為驗收時點。按照根據《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》相關規定,該變更屬于會計差錯更正。 (二)說明未在招股說明書“主要會計政策和會計估計的變更”部分披露相關會計政策變更的原因 考慮到IPO實務中通常將整個申報期看作一個期間,因此在申報報表中根據會計差錯更正后的確認收入時點對申報報表各年度數據進行了追溯重述;另外,對于申報各期報表與原始報表的差異情況、具體內容、理由、性質及對發行人的影響程度均已在申報的《原始財務報表與申報財務報表差異情況的專項審核報告》中予以分析說明。本次公司已在招股說明書“第八節 財務會計信息與管理層析”之“三、重要會計政策、會計估計”之“(九)主要會計政策變更、會計估計變更及會計差錯更正的說明”部分補充披露了會計差錯更正的內容。?(三)說明激光/光學智能裝備提前適用《企業會計準則第 14號-收入(修訂)》的要求是否符合相關規定 報告期內,激光/光學智能裝備不存在提前適用《企業會計準則第14號-收入(修訂)》的情形,公司依據現行收入準則確認收入。 根據現行的《企業會計準則第14號——收入》應用指南,銷售商品需要安裝和檢驗的,在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前,不確認收入,待安裝和檢驗完畢時確認收入,公司現行智能裝備收入確認政策符合現行收入準則。公司對裝備產品內銷收入始終按驗收時點確認,在本次申報時對裝備產品的內外銷會計政策進行了統一;以驗收時點確認外銷收入更加符合客戶業務實際運營情況、產品特點,提供的會計信息更加可靠。 在變更外銷裝備收入確認政策時,公司同時參考了《企業會計準則第14號——收入(修訂)》的相關要求,對定制化的裝備產品,公司以驗收合格作為收入確認時點,符合公司在履行了合同中的履約義務,客戶取得相關商品控制權,能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經濟利益時確認收入。深圳市杰普特光電股份有限公司首次公開發行股票并在科創板上市申請文件的第一輪審核問詢函的回復

招股說明書披露,發行人對股改基準日的凈資產進行追溯調整,導致凈資產減少718.39 萬元。同時,發行人 2016 年和 2017 年原始財務報表與申報財務報表的存在較大差異,2016 年凈利潤下調 1,314.85 萬元,2017 年凈利潤下調 2,595.27 萬元。

請發行人說明原始財務報表與申報財務報表的存在差異的主要內容,調整各項會計要素的主要原因,包括修改收入確認時點的原因、壞賬準備調增的原因、費用存在跨期的原因等,并說明激光智能裝備產品的收入確認時點由出口報關時點改為驗收時點是屬于會計差錯更正、會計政策變更還是會計估計變更,以及對應更正或變更的具體內容、理由、性質及對發行人的影響程度,是否符合《企業會計準則》的規定。

收入確認時點變更原因:公司原對激光/光學智能裝備產品出口銷售的收入確認時點為出口報關,即公司產品經海關申報出口后,根據海關打印出口報關單上的出口日期作為收入確認時點,并以出口報關單、裝箱單、提單、發票、銷售合同或訂單作為收入核算的依據。對于激光/光學智能裝備產品出口銷售的收入確認方式和確認時點,公司在對比同類上市公司出口收入確認方式的基礎上結合公司當時的實際情況確定的。

本次申報過程中,考慮到外銷智能裝備產品相關合同或訂單均明確規定了驗收條款,客戶采購公司的設備通常作為生產設備使用,并需要與其他生產線上的設備同時運行產出合格產品后才對本公司的裝備產品進行驗收,驗收周期相對較長。如按原出口報關時點確認收入會存在回款周期長且實際驗收時點較出口報關時點嚴重滯后的情況。同時,結合《企業會計準則第14 號-收入(修訂)》的有關規定,對定制化的裝備產品,以驗收合格作為收入確認時點,更符合收入準則中“企業應當在履行了合同中的履約義務,即在客戶取得相關商品控制權時確認收入”的要求。因此,公司基于謹慎性的考慮,以及《企業會計準則第 14 號-收入(修訂)》的最新要求,將激光/光學智能裝備產品出口銷售收入的確認時點由報關修改為驗收。

激光/光學智能裝備產品的收入確認時點由出口報關時點改為驗收時點屬于會計政策變更。

(1)變更后的政策更符合公司業務特點

公司向客戶提供的激光/光學智能裝備產品屬于定制產品,需要通過客戶的測試、驗收、上線運行。公司外銷激光/光學智能裝備產品相關訂單均規定了驗收條款,因此,在客戶尚未最終驗收之前,相關的風險與報酬尚未完全轉移。根據銷售商品收入確認原則,以驗收完成作為裝備產品風險與報酬轉移時點確認收入,更符合公司的業務實質。

(2)變更后的政策能提供的會計信息更加可靠

公司客戶采購本公司的設備一般作為生產設備使用,需要與采購的其他生產線上的設備同時運行產出合格產品后才對本公司的裝備產品進行驗收,驗收周期相對較長,按原來出口報關時點確認收入會存在回款周期長且實際驗收時點較出口報關時點嚴重滯后的情況。因此,以驗收完成作為收入確認時點提供的會計信息更加可靠。

(3)變更后的政策更加符合《企業會計準則第 14 號——收入(修訂)》的要求

根據《企業會計準則第 14 號-收入(修訂)》的要求,企業應當在履行了合同中的履約義務,即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。取得相關商品控制權,是指能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經濟利益。對定制化的裝備產品,以驗收合格作為收入確認時點,更符合收入準則中“企業應當在履行了合同中的履約義務,即在客戶取得相關商品控制權時確認收入”的要求。

因此,公司基于謹慎性的考慮,以及《企業會計準則第 14 號-收入(修訂)》的最新要求,將出口銷售收入的確認時點由報關修改為驗收,變更后的政策更謹慎、更符合公司業務實質,也能夠提供更可靠、更相關的會計信息,故上述會計政策變更符合《企業會計準則》的相關規定。

科創板企業-北京天宜上佳高新材料股份有限公司

北京天宜上佳高新材料股份有限公司關于發行注冊環節反饋意見落實函(二)的回復

注冊環節反饋意見回題 4 的回復仍將相關收入確認時點変更認定為會計政策變更而不認定為會計差錯更正,未提供充分必要的準則依據和事實證據。在修舊利廢的檢修模式下質量檢驗合格是重要的合同義務且自始存在情況下,請保薦機構、申報會計師再次復核相關事項前后會計處理及專業判斷的合規性、審慎性,督促發行人如實披露相關信息,進一步落實該問題。

2018 年 12 月 9 日,為規范企業財務報表列報,提高會計信息質量,經公司董事會決議,公司將銷售承擔安裝質量責任保證的閘片散件的收入確認原則由原“由客戶簽收后取得客戶簽收單時確認收入的實現”修改為“在按合同約定向客戶提供閘片散件,由客戶簽收且根據合同約定完成對由客戶組裝成的閘片整件檢驗合格后確認收入的實現”。

1、首次申報時,公司認定本次收入確認時點變更為會計政策變更

首次申報時,公司認定本次收入確認時點變更為會計政策變更,主要原因系本次收入確認時點變更是公司根據財政部 2017 年 7 月發布的《企業會計準則-收入》(以下簡稱“新收入準則”)的規定,對收入業務進行了梳理,修訂了收入確認的具體時點,會計確認的基礎發生了改變,會計信息更加相關、可靠,因此屬于收入要素變化的會計政策變更,并對報告期比較數據進行了追溯重述。

2、經審慎分析,公司將本次收入確認時點變更重新認定為會計差錯更正

由于國家會計監管環境、企業會計準則等相關會計制度和要求、企業經營環境和內部控制并未發生重大變化,本次收入確認時點變更認定為會計政策變更的依據不充分。經審慎分析,充分考慮在“修舊利廢”的檢修模式下質量檢驗合格是重要的合同義務且自始存在的情況,經公司第二屆董事會第三次會議決議通過,公司重新將本次收入確認時點變更認定為會計差錯更正,并重新修改了財務報表附注及其他相關信息。經核查,保薦機構及申報會計師認為:本次收入確認時點變更認定為會計政策變更的依據不充分,公司重新將本次收入確認時點認定為會計差錯更正符合《企業會計準則第 28 號--會計政策、會計估計變更和差錯更正》的相關規定。公司本次會計差錯更正后更加符合業務特點及謹慎性原則,財務信息更可靠、更相關,對公司報告期內經營成果影響程度較小,由會計政策變更重新認定為會計差錯更正對公司已申報并披露的財務數據不會產生影響,公司不存在會計基礎薄弱或內控缺失的情況。北京天宜上佳高新材料股份有限公司關于發行注冊環節反饋意見落實函的回復

報告期發行人將銷售承擔安裝質量保證的閘片散件的收入確認原則由原“由客戶簽收后取得客戶簽收單時確認收入的實現”修改為“在按合同約定向客戶提供閘片散件,由客戶簽收且根據合同約定完成對由客戶組裝成的閘片整件檢驗合格后確認收入的實現”。招股說明書將該收入確認時點變更認定為會計政策變更而不認定為會計差錯更正。請發行人進一步說明,在合作檢修模式下,對組裝整件予以質量檢驗、開具《產品合格證》并粘貼檢驗標識(否則閘片整件無法實際投放供動車組使用),該安裝質量責任保證屬于實質性的合同產品交付應履行的義務,并且該義務自公司與客戶簽署檢修協議及實際業務流程的開始就已經存在,并應以此作為風險與報酬轉移時點和收入確認的依據,而招股書將該收入確認時點變更未認定為會計差錯更正,是否符合業務實質和會計準則的規定,是否應當予以修正。請保薦機構、申報會計師再次復核相關專業判斷的合理性、合規性以及信息披露的準確性,審慎發表明確的專業意見。

一、回復說明 (一)招股書將該收入確認時點變更未認定為會計差錯更正,是否符合業務實質和會計準則的規定,是否應當予以修正 1、銷售承擔安裝質量保證的閘片散件原收入確認時點的確認依據 (1)報告期內公司與客戶簽訂檢修框架協議后,在該協議框架下與相關客戶另行簽訂購銷合同(不同客戶簽署的具體合同名稱有所不同,以下統稱為“購銷合同”)等對具體產品類型、產品數量、產品價格、運費支付、驗收要求、結算方式等進一步明確,公司根據購銷合同安排生產、供貨和項目實施。根據購銷合同約定公司將貨物交付給客戶,客戶簽收后一定期限內根據客戶通知公司開具發票后,客戶支付貨款。發貨并經客戶簽收是購銷合同約定客戶支付貨款的前提條件,與是否開具合格證無關。發貨并經客戶簽收時點符合企業會計準則收入確認條件中的“收入的金額可以可靠計量”、“相關的經濟利益很可能流入企業”的條件。

(2)公司將閘片交付給客戶后,由客戶自行安排組裝工作,報告期內大部分框架協議對公司后序指導安裝并開具合格證前的責任并未明確。協議多約定客戶應認真落實相關產品生產技術標準和工藝標準要求,確保產品生產質量,由于生產過程中未落實相關標準要求所造成的產品質量問題和相應的經濟損失由客戶承擔。同時報告期內雖由公司指導客戶安裝,但鑒于該工序較為簡單,對技術無較高要求,在該環節產生風險的情況較低。從檢修模式開展至今尚無一例由于此環節出現問題而產生的退貨,故指導安裝不構成公司所有權轉移的主要風險。客戶將產品組裝完成后由其自行定價對外銷售,其產生的利益由客戶享有。故公司在發貨并經對方簽收后商品的主要的風險與報酬已經轉移。符合企業會計準則收入確認條件中“企業已將商品所有權的主要風險和報酬轉移給購貨方。”

(3)公司發出商品由客戶簽收后,保管責任在對方,公司沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權,也沒有對已出售的商品實施有效控制。符合企業會計準則收入確認條件中“企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權,也沒有對已售出商品實施有效控制。”

(4)公司閘片散件完成交付客戶后,裝配指導、質量檢驗由公司現場營銷人員兼任,公司未配備專門人員,此環節無專門費用發生,因此產品出庫后成本可以可靠計量。符合企業會計準則收入確認條件中“相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。”

綜上所述,公司銷售承擔安裝質量責任保證的閘片散件,該安裝質量責任保證雖然屬于實質性的合同產品交付應履行的義務,但不是商品所有權轉移的主要風險與報酬獲取的前提條件,故以“由客戶簽收后取得客戶簽收單時做為風險報酬轉移的時點”,符合現行收入會計準則的 5 個收入確認條件的規定。

2、公司調整銷售承擔安裝質量保證的閘片散件收入確認時點的主要考慮

(1)更符合新收入準則的要求及公司業務特點

2017 年 7 月,財政部對《企業會計準則第 14 號——收入》進行了修訂(其他境內上市企業,自 2020 年 1 月 1 日起施行;執行企業會計準則的非上市企業,自 2021 年 1 月 1 日起施行),修訂后的收入準則以控制權轉移替代風險報酬轉移作為收入確認時點的判斷標準,而取得相關商品控制權,是指能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經濟利益。公司根據新收入準則對收入業務進行了梳理,鑒于報告期內公司銷售承擔安裝質量責任保證的閘片散件業務規模逐漸擴大,從客戶角度分析,在公司對整件產品質量檢驗并開具《產品合格證》前,客戶雖對閘片散件進行簽收但無法主導該產品使用并從中獲得幾乎全部的經濟利益,亦無法投放動車組段使用。故合格證應該是客戶取得經濟利益的前提。因此收入確認時點調整后更加符合修訂后收入會計準則的相關規定。

由客戶簽收且根據合同約定完成對由客戶組裝成的閘片整件檢驗合格后作為閘片散件控制權轉移的時點,也更符合業務特點及謹慎性原則。

(2)提供的會計信息更可靠

公司銷售承擔安裝質量責任保證的閘片散件收入確認政策調整后不僅更符合業務特點及謹慎性原則,而且公司按照客戶的通知對已檢驗產品開具產品合格證并粘貼標識,受到客戶組裝安排以及鐵路局動車組實際使用需求的制約,與閘片產品的最終用途更加相關和匹配,屬于較為可靠客觀的外部證據。因此,以上符合“會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息”的原則。

3、近期上市公司存在類似會計政策變更的情形

捷佳偉創(300724.SZ)經董事會批準,對收入確認原則進行了會計政策變更,變更內容如下:報告期將收入確認的具體方法由“在取得客戶驗收資料或雖未取得客戶驗收資料,但收款達到 80%以上,且設備已實際使用”變更為“公司已根據合同約定將產品交付給購貨方,經購貨方驗收合格,并出具驗收單”。

頂點軟件(603383.SH)經董事會批準,對收入確認原則進行了會計政策變更,變更內容如下:報告期將定制軟件業務的收入確認原則由“完工百分比法”變更為“項目已經完成并取得客戶驗收時確認收入”。

中山金馬(300756.SZ)經董事會批準,對收入確認原則進行了會計政策變更,變更內容如下:公司將安裝收入確認政策由原來的“完工百分比法”變更為“確認產品銷售收入的同時確認安裝收入”。

綜上,公司變更收入確認時點能夠更符合業務特點及謹慎性原則,變更后能夠提供更可靠、更相關的會計信息,更加符合新修訂的《企業會計準則第 14 號——收入》的相關規定,因此該收入確認時點變更認定為會計政策變更,符合企業業務實質和會計準則的規定。

來源:會計雅苑???

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